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        2019注冊會計師考試《稅法》知識點:一般收入的確認

        2019-07-31 08:50:00| 來源:中公教育
        2019年注冊會計師考試已經進入了倒計時,2019年注冊會計會計師準考證,也即將開始打印,各位考生可以在近期多多關注,中國注冊會計師協會的網站,關注準考證打印的入口,進行準考證打印的界面,及時打印準考證。
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        第九章 企業所得稅法

        【知識點】一般收入的確認

        ·貨幣形式:包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;

        ·非貨幣形式:包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等;

        非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額,公允價值是指按照市場價格確定的價值。

        1.銷售貨物收入

        2.勞務收入

        3.轉讓財產收入

        ·企業轉讓股權收入:

        √轉讓協議生效且完成股權變更手續時,確認收入實現;

        √轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得;不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

        4.股息、紅利等權益性投資收益

        按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(權益法核算時,會計與稅法有時間差)。

        被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

        ·依據(財稅〔2014〕81號)的規定,自2014年11月17日起,對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得,計入其收入總額,依法計征企業所得稅。其中,內地居民企業連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得,依法免征企業所得稅。

        內地企業投資者自行申報繳納企業所得稅時,對香港聯交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅,可依法申請稅收抵免。

        5.利息收入:按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(N年后到期一次性支付利息的,會計與稅法有時間差)。

        【舉例】A公司2015年借款給另外一家企業,期限3年,約定3年后一次性還本付息,假設每年應收利息50萬元。則該企業2015-2017年的企業所得稅納稅申報差異是:

        2015年:會計本年50萬;稅收本年為零,納稅調減50萬;

        2016年:會計本年50萬;稅收本年為零,納稅調減50萬;

        2017年:會計本年50萬;稅收本年為150萬,納稅調增100萬。

        ·混合性投資業務的企業所得稅處理規定:

        (1)對于被投資企業支付的利息,投資企業應于被投資企業應付利息的日期,確認收入的實現并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期,確認利息支出,并按稅法相關規定,進行稅前扣除。

        (2)對于被投資企業贖回的投資,投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額。

        6.租金收入:按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(N年后到期一次性支付租金的,會計與稅法有時間差)。

        租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內分期均勻計入相關年度收入→流轉稅要在收取時一次性計繳。

        7.特許權使用費收入:按合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(N年后到期一次性支付特許權使用費的,會計與稅法有時間差)。

        8.接受捐贈收入:實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

        【舉例】2017年5月,A公司捐給B公司一批貨物, A公司會計直接按成本80萬加銷項稅17萬結轉捐贈營業外支出(貨物不含稅售價為100萬),這筆業務的稅務事項是:

        ·捐出方A公司:

        1.視同銷售收入100萬,視同銷售成本80萬;

        2.營業外支出97萬屬于非公益性捐贈,不得稅前扣除。

        ·接受捐贈方B公司:確認營業外收入117萬元;依法納稅。

        9.其他收入:資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

        (例題)

        【多選題】以下屬于企業所得稅應稅收入( )。

        A.股權轉讓收益

        B.銷售商品取得的收入

        C.確實無法償付的應付款項

        D.尚未逾期的包裝物押金收入

        【答案】ABC。

        解析:逾期未退包裝物押金收入屬于企業所得稅應稅收入。

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        (責任編輯:齊齊哈爾中公xx)

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